代辦海外留學服務，收取國外學校給付之佣金收入時開立應稅統一發票                 

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營業人代辦海外留學和遊學服務時，收取國外學校支付的佣金收入，根據稅法規定，這些收入屬於境內銷售勞務。根據加值型及非加值型營業稅法第1條和第4條的規定，營業人應依法開立應稅統一發票並報繳營業稅。具體來說，當營業人收到來自國外學校的佣金時，必須在收到款項時開立應稅統一發票，並按5%的稅率課徵營業稅。。這是因為該項勞務的提供地和使用地均在中華民國境內，因此不適用於零稅率的規定

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疫情趨緩後，許多學生開始規劃至國外留學或遊學，並透過留遊學代辦中心代辦相關申請手續。營業人於國內代辦海外留學、遊學服務，經申請留學、遊學之學生至國外學校完成註冊及繳交學費等手續後，國外學校會給付該營業人佣金。該項勞務之提供地及使用地均在中華民國境內，屬境內銷售勞務，非屬與外銷有關之勞務，尚無加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定零稅率之適用，營業人應開立應稅統一發票，報繳營業稅。

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舉例說明，甲營業人代A君辦理海外J校之留學服務，經A君自行向J校完成註冊及繳交學費後，國外學校給付甲營業人新臺幣10,000元之佣金，甲營業人取得該佣金後，應依法開立應稅統一發票報繳營業稅。

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代辦海外留學服務開立統一發票的重點：

• 佣金收入性質為境內銷售勞務收入。

• 應開立5%稅率的應稅二聯式統一發票。

• 不適用營業稅零稅率規定。

• 若自動補報漏稅，依法可免予處罰。

• 開立發票及繳稅時間點以收到佣金時為準。

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代辦海外留學服務，向學生收取費用總數(其中包含給付學校的學費和住宿費)，應如何計算佣金?如何開發票?

 

該局提醒，營業人從事代辦海外留學、遊學服務，而取得國外學校給付之佣金收入，如有誤按零稅率銷售額申報營業稅者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依法補報繳營業稅，以免受罰。​​​​​

 

代辦海外留學服務中，學生支付的總費用（包含學費和住宿費等），通常由代辦機構代為收取或學生直接繳交給國外學校。這些費用本身不是代辦機構的收入，而是代收代付款項，不列入代辦機構的營業收入，也不須開立發票。

代辦機構的真正收入是來自國外學校給付的佣金，這部分佣金收入才是代辦機構的銷售額，應依法開立應稅統一發票，並依5%稅率繳納營業稅。代理收取學生支付的學費和住宿費等款項，屬於代收代付行為，不應將這部分金額包含於發票銷售額中。

具體流程與規定如下：

• 學生支付給代辦的學費及住宿費（代收代付款項），應由代辦機構開立暫收款收據，該款項並非代辦收入，不須開立營業稅發票。

• 代辦機構將代收款項支付給國外學校及住宿業者，這屬代收代付行為，無稅務稅負。

• 國外學校依約定給付代辦機構的佣金收入，為代辦機構的營業額，需依法開立二聯式應稅統一發票，報繳營業稅。

• 佣金額度由國外學校給付，通常與學生支付的學費和住宿費比例無關，依合約約定收取。

• 代辦機構開立統一發票時，金額為「佣金收入」而非學生總支付額。

 

學生總支付費用不作為代辦機構銷售額，銷售額為國外學校給付的佣金收入，代辦機構應依此數額開立應稅統一發票並報繳營業稅