許多公司會對境外客戶提供設計服務、顧問服務、行銷服務或研究報告等專業勞務。當客戶所在地在台灣境外，且該勞務最終在境外使用時，公司就可以向所在地的國稅局申請適用 外銷勞務營業稅零稅率。

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這項制度的核心重點在於：勞務必須在國內提供，但最終使用地必須在國外。因此，國稅局在審查時，會特別確認兩件事：

1. 勞務是如何交付給境外客戶？

2. 境外客戶如何實際使用該勞務？

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範例說明

某台灣公司受託為國外生態研究機構製作關於「台灣昆蟲生態」的研究報告。雖然研究對象在台灣，但最終成果以 Email 的方式交付給境外客戶，並且在國外被使用。這種情況下，即使研究對象在國內，仍然符合外銷勞務零稅率的規定。 換句話說，只要勞務最終的使用地在境外，即符合條件。至於境外客戶後續如何運用這份資訊或報告，則不影響適用資格。

 

「零稅率」與「免稅」的差別

在實務上，很多人會把「零稅率」與「免稅」混為一談，但兩者有很大的不同：

• 免稅 銷售免稅貨物或勞務時，雖然不需要繳營業稅，但供應商開立的進項發票中含有的 5% 稅額，買方不能拿來扣抵或退稅。也就是說，公司在採購時支付的進項稅額就成為實際成本，無法回收。

• 零稅率 雖然銷售階段的稅率是 0%，但進項稅額仍可扣抵，甚至還可以依規定範圍申請退稅。這意味著「零稅率」才是真正能幫企業達到 完全減免 的有利方案。

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申請外銷勞務零稅率需準備的文件

When applying for zero-rated VAT on exported services, companies typically need to prepare:

1. 與國外客戶簽訂的合約：需載明服務內容、服務期間、金額與付款方式。

2. Invoice（發票或帳單）：台灣公司開立給國外客戶。

3. 國外客戶匯款水單：證明收取外匯收入。

4. 服務樣態說明：清楚說明勞務如何提供，以及客戶如何在境外使用該勞務。

 

常見誤區解析

誤區一：零稅率等於沒有營業收入

事實上，外銷勞務雖然可以適用零稅率，但該筆收入仍然必須計入營業收入，並依法申報所得稅。

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誤區二：只要有外匯收入就能申請零稅率
有些公司誤以為「只要客戶在境外，並且收到外匯收入」就可以申請零稅率。這是錯誤的。 重點在於 勞務的使用地。如果勞務的提供地與使用地都在台灣，即使客戶在境外、也有外匯收入，仍然不能適用零稅率。

 

範例:

甲公司接受國外 A 公司委託，對國內乙公司製造的產品進行安全檢測。檢測服務提供地和使用地都在台灣。即使 A 公司支付 105 萬元外匯收入，甲公司仍應開立統一發票，並繳納 5% 的營業稅。

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誤區三：佣金收入可以申報為零稅率

如果公司因介紹國內買主向國外廠商購買原料，而收取國外廠商支付的佣金，這筆收入屬於 佣金性質，並非外銷勞務收入。因此不能申報零稅率，必須依 5% 稅率課徵營業稅。

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誤區四：代辦服務佣金可適用零稅率

假設甲公司協助台灣學生申請美國的學校，完成註冊並繳學費後，美國的學校支付甲公司佣金 1 萬元。雖然佣金來自境外，但甲公司實際上是在台灣提供代辦申請服務，這筆收入屬於國內勞務報酬，應開立應稅統一發票並繳納營業稅。

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誤區五：境外公司支付維修檢測費用即可零稅率

如果境外公司委託台灣公司替其出口到台灣的設備提供維修或檢測服務，因為勞務的使用地在台灣，不符合外銷勞務的條件，也不能適用零稅率。

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零稅率是否需要開立統一發票?

雖然外銷貨物與外銷勞務不需要開立統一發票，但是為了避免公司漏報收入，我們仍然建議貴公司開立二聯式的零稅率發票。 符合零稅率的條件，但是仍然被國稅局拒絕的情況。 當你的公司登記在商務中心時。即使條件符合零稅率的規定，主管營業稅的稅務員，也可能拒絕申請。雖然法條上沒有此規定，但是實務上經常發上。

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相關解釋函令

• 在國內提供而在國外使用之資訊服務收入可適用零稅率○○公司提供美國××公司各項資訊服務，既據查報其勞務之使用地均在美國，其自國外所取得之勞務收入，依營業稅法第7條第2款規定，准予適用零稅率。（財政部80/05/15台財稅第800120233號函）

• 介紹國內買主由國外進口原料所得外匯佣金不適用零稅率營業人介紹國內營業人向國外廠商進口原料等，取得之外匯佣金收入，非屬零稅率之適用範圍。（財政部75/05/05台財稅第7545545號函）

• 公司代理國外出版商招攬國內廠商刊登廣告，取得國外出版商給付之報酬，非屬與外銷有關之勞務收入，不適用零稅率之規定，應依5%徵收率課營業稅。（財政部賦稅署75/06/28台稅二發第7525151號函）

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總結

外銷勞務營業稅零稅率對企業來說是一項重要的減稅工具，但必須正確理解其適用條件。最關鍵的判斷標準在於 「勞務使用地是否在境外」。 只要能清楚提供合約、Invoice、匯款證明以及服務使用地的說明，就能提高申請成功率。相對地，如果收入性質是佣金，或勞務實際使用地在國內，則不適用零稅率，仍需依規定繳納營業稅。

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