公司短漏報收入，即使無應納稅額仍有罰鍰

很多公司以為：「反正今年虧損，少報一點收入也不用繳稅，被查到補進去就好。」其實不然。依所得稅法第110條第3項，營利事業被查到短漏報所得額，即使補進去之後仍然沒有應納稅額，還是要處罰鍰。

一、沒有應納稅額，怎麼罰？

適用對象：營利事業因營業虧損或受獎勵免稅，加計短漏的所得額後仍然沒有應納稅額。計算分三步：

1. 算基準金額：短漏的所得額 × 當年度營利事業所得稅稅率（目前20%）。
2. 乘上倍數：
   • 有依規定辦理結算（決算、清算）申報，只是漏報、短報：基準金額的2倍以下。
   • 沒有自行辦理申報，經國稅局調查發現：基準金額的3倍以下。
3. 套上下限：罰鍰最高不超過9萬元，最低不少於4,500元。

一句話：虧損公司漏報收入，罰鍰有上限9萬元，但不會因為「沒稅可繳」就不罰。

二、案例：虧損公司被查到漏報1,000萬元

甲公司辦理112年度營利事業所得稅結算申報，列報課稅所得額為虧損4,000萬餘元。之後經國稅局查獲短漏報其他收入1,000萬餘元，核定短漏報所得額1,000萬餘元。

甲公司雖然補進收入後仍然虧損、沒有稅可繳，仍被處罰鍰9萬元。

三、有沒有應納稅額，罰則差很多

第110條第3項的9萬元上限，只適用在加計短漏所得後仍無應納稅額的情況。如果公司本來就有獲利、短漏報造成少繳稅，罰鍰是按「所漏稅額」計算，沒有9萬元上限：

假設案例：某公司短漏報所得100萬元，稅率20%，基準金額20萬元。

• 如果公司當年度有應納稅額：所漏稅額20萬元，已申報的罰鍰最高可達40萬元（2倍），還要補繳20萬元稅款。
• 如果公司虧損、加計後仍無應納稅額：基準20萬元的2倍是40萬元，但受上限限制，罰鍰最高9萬元。

四、罰鍰之外的影響

• 可扣除的虧損變少：短漏的所得額會沖減當年度的核定虧損（案例中從4,000萬變成3,000萬），以後年度能扣抵的虧損也跟著減少，等於未來要多繳稅。這部分的影響常常比9萬元罰鍰更大。
• 可能還有營業稅問題：如果漏報的是銷售貨物或勞務的收入，通常也有漏開發票、漏報營業稅的問題，另外有營業稅法和稅捐稽徵法的處罰，要一併評估。

五、常見問題

松哲實務觀點

實務上常見的情況是：公司認為「反正虧損」，對收入入帳就比較鬆散，例如其他收入、利息收入、出售資產收入漏記，或是收入認列年度錯置。等國稅局查到時，除了罰鍰，最大的損失往往是被沖掉的虧損。

建議做法：

1. 虧損年度一樣要完整入帳、完整申報，不要因為沒稅繳就放鬆。
2. 申報前核對銀行入帳明細與帳上收入，特別是「其他收入」類的零星款項。
3. 發現漏報時，在國稅局調查前主動補報，可以免罰。
4. 漏報的若是銷售收入，同時檢查發票與營業稅申報。

虧損不是少報收入的理由；收入完整申報，才保得住以後能扣的虧損。

法源一覽

本文為一般性說明，僅供參考，不構成個案稅務意見；文中假設案例僅為示意。實際裁罰金額依國稅局個案核定及相關裁罰規定為準。