非營利組織免稅資格的具體條件

協會、基金會、宗教團體等非營利組織，常以為「登記成非營利就不用繳稅」。其實所得稅法給的是有條件的免稅：組織每年都要辦結算申報，由國稅局逐年審查是否符合標準；不符合的年度，照樣要課所得稅。

一、免稅的法源與範圍

• 法源：所得稅法第4條第1項第13款規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身及附屬作業組織的所得免納所得稅。這個「標準」就是《教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準》（以下簡稱「適用標準」）。
• 免稅的範圍：捐款、會費、政府補助、利息等收入，符合標準時免稅。
• 不免稅的部分：銷售貨物或勞務的所得（例如義賣、收費課程、出租場地）仍要課稅；只有在銷售以外的收入不夠支應創設目的活動支出時，才可以把不足的部分扣除（適用標準第3條）。

一句話：非營利組織的免稅，是「每年檢查、符合才免」，而且只免「非銷售」的收入。

二、免稅的9項條件

依適用標準第2條，以下9項要同時符合：

另外兩點要注意：

• 規模大的要會計師簽證：財產總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上，除了符合上面9項，還要委託經財政部核准為稅務代理人的會計師查核簽證申報。
• 政府捐助成立的團體：各級政府捐助財產達捐助總額50%以上的，不受第6項（董監事組成）和第8項（60%支出）的限制（適用標準第4條）。

三、60%支出門檻怎麼算

結餘款 ＝ 基金孳息及其他各項收入合計 － 用於創設目的活動的支出。

支出未達收入的60%時，只有下列兩種情況仍可免稅：

1. 當年度結餘款在新臺幣50萬元以下；或
2. 結餘款超過50萬元，但已編列「次年度起4年內」用於創設目的活動的使用計畫，並經主管機關查明同意。

假設案例：某基金會今年孳息及其他收入共1,000萬元，用於創設目的活動的支出550萬元。

這個基金會要在申報前，就450萬元結餘款編列4年使用計畫並取得主管機關同意，才能維持免稅；否則當年度不符合免稅標準，要依法課徵所得稅。

使用計畫的後續規定：

• 要變更：最遲在原計畫期間屆滿次日起3個月內，把變更後的計畫送主管機關同意；變更前後合計仍以4年為限。
• 沒照計畫用完：結餘款沒有在計畫期間依計畫用完，或用途不符規定，國稅局會就當年度全部結餘款課徵所得稅。

四、每年怎麼申報

免稅不用事先申請。依所得稅法第71條之1，符合免稅規定的機關團體也要在每年5月辦理結算申報，由國稅局審查當年度是否符合標準；不符合的，仍應依法課稅。

申報時通常要準備：

• 教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報書（由組織負責人簽署）
• 組織章程或設立登記文件（證明組織性質及設立目的）
• 最近年度財務報表及收支決算表（含結餘款使用計畫及支出明細）
• 主管機關核准文件（如有，例如結餘款使用計畫的同意函）
• 會計師查核簽證報告（財產或收入達1億元以上者）
• 組織負責人身分證明文件
• 捐款收據、相關稅務申報書表影本等佐證資料

具體文件依主管機關規定略有差異，請以主管機關及國稅局公告為準。

五、常見問題

松哲實務觀點

實務上最常出問題的不是「設立」，而是每年的帳務與支出比例：活動支出沒有達到60%又忘了提結餘款使用計畫、銷售收入沒有分開計算，或與董監事、捐贈人有資金往來，都可能讓某一年失去免稅資格。

建議做法：

1. 年度中就追蹤收支，年底前估算支出比例，不夠時及早規劃活動或準備4年使用計畫。
2. 銷售貨物或勞務的收入與成本分開記帳，申報時才算得出應稅所得。
3. 與董監事、捐贈人的任何交易都留下書面紀錄與合理價格依據。
4. 收入接近1億元時，提早安排會計師查核簽證。

非營利組織的免稅是一年一年爭取來的，帳做好、錢用對，才守得住。

法源一覽

本文為一般性說明，僅供參考，不構成個案稅務意見；文中案例為假設情境。實際適用請依最新法令及主管機關、國稅局的規定。