外商在台子公司最常提出的一個需求，是把會計年度改成跟母公司一樣。例如：
- 日本母公司採4月1日至次年3月31日，集團要求台灣子公司同步結帳；
- 併購後新母公司的財報期間不是曆年制，台灣公司要配合合併報表；
- 行業有明顯淡旺季，希望在淡季結帳。
所得稅法規定，會計年度原則上是每年1月1日至12月31日；因原有習慣或營業季節的特殊情形，報經國稅局核准，才可以變更起訖日期。
核准只是第一步。會計年度一改，中間會切出一段「不滿一年的短期間」，營所稅、未分配盈餘、暫繳的期限都跟著移動，而且新舊兩套期限會交錯好幾年。最常見的錯誤不是漏辦核准，而是以為短期間可以等到隔年5月再一起報，或忘了舊年度的未分配盈餘還要照曆年制申報。
先取得核准，才能改
| 項目 | 說明 |
|---|---|
| 條件 | 原有習慣或營業季節的特殊情形，例如配合集團母公司的會計期間 |
| 申請書 | 營利事業申請會計年度之採用或變更報備申請書（財政部稅務入口網可下載） |
| 向誰申請 | 登記地的國稅局分局或稽徵所 |
從特殊會計年度改回曆年制，同樣要申請核准，下面的申報規定也一樣適用。
三個申報期限
以下用一個假設案例說明。甲公司原採曆年制，經國稅局核准自116年（2027年）4月1日起改採4月制，會計年度變成每年4月1日至次年3月31日。
| 期間 | 營所稅結算申報 | 未分配盈餘申報 |
|---|---|---|
| 115年度（115/1/1–12/31），最後一個曆年度 | 116年5月1日至5月31日 | 117年5月1日至5月31日（照原會計年度） |
| 變更前短期間（116/1/1–3/31） | 116年4月30日前（變更之日起1個月內） | 併入變更後第一個會計年度 |
| 變更後第一個會計年度（116/4/1–117/3/31） | 117年8月1日至8月31日 | 118年8月1日至8月31日（含短期間共15個月） |
期限一：變更前的短期間，1個月內申報
所得稅法規定：
營利事業報經該管稽徵機關核准變更其會計年度者，應於變更之日起一個月內，將變更前之營利事業所得額，依規定格式申報該管稽徵機關，……於提出申報書前自行繳納之。
重點有三個：
- 期限從「變更之日」起算1個月：甲公司116年4月1日變更，116年1月至3月的所得要在116年4月30日前申報。這比115年度的結算申報（116年5月底）還早。
- 先繳稅、再申報：應納稅額要在送申報書前自行繳納。
- 不能延期：財政部稅務入口網的問答說明，所得稅法已刪除延長申報期限的規定，過去允許變更會計年度案件申請延期的函釋也已廢止。
期限二：短期間的未分配盈餘，併入下一年度
所得稅法規定，變更前尚未申報加徵營所稅的未分配盈餘，併入變更後會計年度的未分配盈餘內計算。
所以甲公司116年1月至3月這3個月的盈餘，不單獨申報，而是跟116年4月1日至117年3月31日的盈餘合併成15個月，在118年8月申報。未分配盈餘的加徵稅率為5%。
期限三：舊年度的未分配盈餘，照原本的期限
只有「變更前不滿一年的短期間」併入下一年度。變更前其他年度還沒申報的未分配盈餘，仍按原屬會計年度的期限申報。
甲公司115年度的未分配盈餘，照曆年制要在117年5月申報，不會因為改制而延到117年8月。這是最容易漏掉的一筆：改制後財會人員的行事曆已經換成「8月報營所稅」，117年5月那一次很容易被忘記。
改制後的固定期限
所得稅法規定，採特殊會計年度者，各種期限比照曆年制計算。換成甲公司的4月制：
| 申報 | 曆年制 | 特殊會計年度 | 甲公司（4月制） |
|---|---|---|---|
| 營所稅結算申報 | 5月1日至5月31日 | 會計年度終了後第5個月 | 每年8月 |
| 未分配盈餘申報 | 結算申報的次年5月 | 結算申報次年的同一個月 | 次一年8月 |
| 營所稅暫繳 | 9月1日至9月30日 | 會計年度開始後第9個月 | 每年12月 |
| 扣繳憑單申報 | 每年1月 | 不變，仍按曆年 | 每年1月 |
| 營業稅申報 | 單月1日至15日 | 不變 | 不變 |
扣繳憑單是按「上一年內」的扣繳申報，跟營利事業的會計年度無關；營業稅也照樣每兩個月申報。
試算：短期間要先換算全年
所得稅法規定，營業期間不滿一年者，所得額要按實際營業期間換算全年所得額，依稅率算出全年稅額，再按原比例換回應納稅額；不滿1個月的以1個月計算。
營所稅稅率20%，看起來換不換算結果一樣，但所得稅法有全年課稅所得12萬元以下免稅、超過12萬元的稅額不超過超過部分半數的規定，小額所得時差別就出來了。
短期間課稅所得 2 萬元
0- 換算全年（× 12/3）：8 萬元
- 全年稅額：0（12 萬元以下免稅）
- 若直接用3個月所得計算：0
短期間課稅所得 4 萬元
5,000 元- 換算全年（× 12/3）：16 萬元
- 全年稅額：16 萬元 × 20% ＝ 3.2 萬元，但不得超過（16 萬元 － 12 萬元）× 1/2 ＝ 2 萬元，全年稅額取 2 萬元
- 應納稅額：2 萬元 × 3/12 ＝ 5,000 元
- 若直接用3個月所得計算：0（誤算）
短期間課稅所得 6 萬元
1.2 萬元- 換算全年（× 12/3）：24 萬元
- 全年稅額：24 萬元 × 20% ＝ 4.8 萬元，未超過（24 萬元 － 12 萬元）× 1/2 ＝ 6 萬元，全年稅額 4.8 萬元
- 應納稅額：4.8 萬元 × 3/12 ＝ 1.2 萬元
- 若直接用3個月所得計算：0（誤算）
短期間課稅所得 300 萬元
60 萬元- 換算全年（× 12/3）：1,200 萬元
- 全年稅額：1,200 萬元 × 20% ＝ 240 萬元
- 應納稅額：240 萬元 × 3/12 ＝ 60 萬元
- 若直接用3個月所得計算：60 萬元（與 300 萬元 × 20% 相同）
短期間所得不高的公司，如果直接拿3個月的所得去對12萬元起徵額，會以為不用繳稅，結果變成短繳。
特別注意事項
- 短期間不能併到隔年5月報：期限是變更之日起1個月，且不得申請延期。
- 改制當年會連續兩次申報：甲公司116年4月底前報短期間、5月底前報115年度，兩份申報書要分別結帳、分別計算。
- 短期間稅額要換算全年：不能直接用短期間所得套12萬元起徵額。
- 舊年度未分配盈餘不跟著延後：115年度仍在117年5月申報；只有變更前不滿一年的短期間併入下一年度。
- 扣繳憑單、營業稅不受影響：扣繳仍按曆年於每年1月申報，營業稅照常每兩個月申報。
- 財報、股東會時程也跟著移動：會計年度改了，財務報表的結帳日、會計師查核簽證與股東常會的時程都要重新排。
變更前的短期間，可以跟上一個完整年度一起申報，或申請延期嗎？
不行。所得稅法規定要在變更之日起1個月內申報，所得稅法已刪除延長申報期限的規定，原本允許變更會計年度案件延期的函釋也已廢止。短期間要單獨結帳、單獨申報。
從特殊會計年度改回曆年制，申報期限怎麼算？
規定相同。財政部稅務入口網的例子：原採7月制的公司，經核准自114年1月1日起改為曆年制，113年7月1日至12月31日這段短期間的所得，要在114年1月31日前申報；這段期間的未分配盈餘併入114年度，在116年5月申報。
短期間只有3個月，所得不到12萬元，還要繳營所稅嗎？
不一定免繳。依所得稅法，要先把3個月的所得乘以12/3換算成全年，再判斷是否超過12萬元。例如3個月所得4萬元，換算全年16萬元，應納稅額為5,000元。
改了會計年度，扣繳憑單也要改成新的年度申報嗎？
不用。扣繳憑單是在每年1月申報「上一年內」的扣繳稅款，一律按曆年，跟公司的會計年度無關。
松哲實務觀點
我們協助外商子公司改制時，國稅局核准通常不是問題，問題出在核准之後。改制當年會有兩次結算申報擠在一起，之後兩、三年內，舊的5月期限和新的期限交錯出現；承辦人一換，最後那一筆曆年制的未分配盈餘就很容易漏掉。
另一個常見狀況是集團財務先決定了生效日，才通知台灣會計人員。生效日一定，短期間的申報期限就跟著確定，而且不能延期，結帳時間往往比想像中緊。
建議做法：
- 先排生效日，再送申請：生效日最好落在月初。
- 申請前就列出完整時間軸：把變更前最後一個曆年度、短期間、變更後前兩個會計年度的營所稅、未分配盈餘、暫繳期限全部列出，交給接手的人。
- 短期間要正式結帳：短期間申報需要獨立的損益，存貨盤點、應計費用、折舊都要做到變更日前一天。
- 短期間稅額要換算全年：小額所得的公司特別要注意，不要直接套12萬元起徵額。
變更會計年度是一次性的決定，但申報期限的影響會延續兩、三年；生效日定案前先把整條時間軸排出來。
本文依公開法規與財政部、國稅局發布資料整理，僅供一般參考，不構成個案稅務意見；個案適用請以主管機關核定及法規原文為準。案例與試算為假設數字。