先講結論：付給國外公司的勞務報酬要扣 20% 稅款，但勞務性質屬技術服務、成本費用又大多發生在國外的，可以事先申請按淨利率核定，只就服務費的 15% 課稅，實質負擔從 20% 降到 3%。
台灣公司跟國外公司往來，常碰到這三種情形：
- 向國外公司買技術服務、系統導入、工程設計，付款時才發現要先扣 20%；
- 國外公司在合約上要求「實拿金額」，稅款變成台灣公司自己吸收；
- 國外公司嫌稅太重，問能不能少扣一點。
付給總機構在國外的營利事業的勞務報酬，屬中華民國來源所得，付款的台灣公司是扣繳義務人，要按給付額扣 20%，對方實收 80%。但依勞務性質與申請方式，實質稅負可以降到 3%，甚至免稅，常見的有三條路。
一、技術服務等按淨利率核定（所得稅法第25條申請）
總機構在國外的營利事業，在台灣境內經營國際運輸、承包建築工程、提供技術服務或出租機器設備，成本費用分攤計算困難的，可以依所得稅法第25條申請核准（實務上由管轄的國稅局審核），按在台灣的營業收入乘一定比率計算所得額。技術服務的比率是 15%，再按 20% 扣繳，實質稅負 15% × 20% ＝ 3%。
適用的業務類別與核定比率
| 業務類別 | 內容 | 核定淨利率 | 核准後實質稅負 |
|---|---|---|---|
| 國際運輸 | 以船舶或航空器承運台灣與境外之間的客貨 | 10% | 2% |
| 承包建築工程 | 依合約在台灣境內承包建築、土木或安裝工程 | 15% | 3% |
| 技術服務 | 為台灣境內的客戶提供技術服務 | 15% | 3% |
| 出租機器設備 | 將機器設備出租給台灣境內的使用人 | 15% | 3% |
四類裡面，技術服務最常見，也最常獲准。
試算：1,000萬元的技術服務費
假設案例：美國公司為台灣客戶提供技術服務，相關成本費用大多發生在美國，合約金額新台幣 1,000 萬元。
| 項目 | 未申請 | 核准後 |
|---|---|---|
| 台灣境內課稅所得額 | 1,000萬元（全額） | 1,000萬 × 15% ＝ 150萬元 |
| 扣繳稅款 | 1,000萬 × 20% ＝ 200萬元 | 150萬 × 20% ＝ 30萬元 |
| 國外公司實收 | 800萬元 | 970萬元 |
| 實質稅負 | 20% | 3% |
同一筆合約，有沒有核准相差 170 萬元。
哪些不算技術服務
審查重點是勞務的性質：實質上是收取權利金、利息或授權使用費的，通常會被否准。常見有三種：
1. 人力派遣。只是把人派到台灣公司受指揮，不算提供技術服務，仍按 20% 扣繳。財政部列出幾個判斷方向，符合越多越可能被認定為人力派遣：
- 派來的人主要接受台灣公司指揮、監督與考核；
- 國外公司不負擔該人員造成損害的賠償責任；
- 合約未明確約定服務內容、目標與交付成果；
- 派來的人須經台灣公司同意；
- 國外公司只做行政協調，沒有提供技術協助。
2. 授權使用專利、專門技術、商標、標章。
3. 權利金收入。
核准過的情形
- 德國公司為台灣客戶提供建築零組件的測繪服務。
- 國外公司提供反洗錢系統，協助降低貿易洗錢風險。
- 美國公司協助台灣客戶在美國市場銷售產品。
申請時還要注意
- 申請人要是公司：須是依當地法令登記的外國公司；合夥組織不行，合夥本身不是所得稅的納稅主體。
- 有沒有租稅協定都可以申請：勞務性質符合就申請得到，與所在國家有沒有跟台灣簽協定無關。
- 合約展延要重新申請：合約期間屆滿後展延，要就展延的期間重新申請，不能沿用原核准函。稽徵機關也可能加要合約、成本費用明細、人員在台天數等佐證資料。
二、淨利率加計境內利潤貢獻程度核定
第二條路是同時申請核定「淨利率」與「境內利潤貢獻程度」，適用在勞務不屬前面四類、但有部分工作確實在國外完成的情形，例如行銷顧問、管理服務。
合約金額先乘核定的淨利率，再乘境內利潤貢獻程度，得到台灣境內的課稅所得額，再按 20% 扣繳。以行銷顧問核定淨利率 30%、境內利潤貢獻程度 50% 為例，課稅所得額是合約金額的 15%，實質稅負 3%；核定的比率不同，實務上多落在 3% 到 6%。這條路逐約審核，合約內容有變更要重新申請。
三、租稅協定的營業利潤免稅
國外公司所在的國家與台灣簽有租稅協定的，還有第三條路。我國目前生效的全面性所得稅協定共 35 個，多數協定的營業利潤條款規定：協定國的居住者企業從台灣取得營業利潤，在台灣沒有常設機構（固定的營業場所，或派員來台提供服務超過協定約定的天數）的，只在居住國課稅。
協定優惠不會自動生效，要先向國稅局申請核准，付款方才能不扣繳。申請前要檢視協定的條文與天數門檻、交易的實質內容與在台活動範圍，以及所得性質的歸類——合約裡混了技術移轉或授權，很容易被改認定為權利金而課稅。
三條路不互相排斥。有協定可用的先看協定；但協定要舉證在台灣沒有常設機構，派員來台天數一超過門檻就不適用，舉證重點和第25條不同。
常見問題
我們是英國公司，在台灣已經有子公司，還可以申請嗎？
可以。申請看的是這筆勞務的性質與成本費用的發生地，跟在台灣有沒有子公司、分公司無關。要留意勞務實際上由誰提供：工作是台灣子公司做的，那筆收入就是子公司的營業收入，由子公司申報營利事業所得稅，不是扣繳的問題。
國外公司所在的國家跟台灣沒有租稅協定，是不是什麼都申請不了？
不是。租稅協定免稅是另外一條路，與淨利率核定互不影響。沒有協定的國家，只要勞務性質符合，一樣可以申請按淨利率核定，把實質稅負降到 3%。
合約到期續約，原本的核准函可以繼續用嗎？
不行，要就展延的期間重新申請；淨利率加計境內利潤貢獻程度的核定也是合約一變更就要重新申請。付款前先確認核准函涵蓋的期間、合約與金額範圍，跟實際付款對得上。
松哲實務觀點
最常遇到的狀況是：合約簽完、款也快付了，才發現要扣 20%。這時候國外公司多半不同意調整價格，稅款最後由台灣公司吸收；申請核准又需要時間，只能先按 20% 扣繳。
建議做法：
- 報價階段就把稅談進合約：寫清楚服務費是未稅還是實拿金額、稅款由哪一方負擔，以及雙方配合提供申請文件。
- 合約寫清楚服務內容與交付成果：這是技術服務與人力派遣最關鍵的分界，只寫「派員支援」很容易被認定為人力派遣。
- 不同性質的報酬拆開列價：技術服務、設備價款、權利金混在一個總價裡，容易被就最不利的性質認定；拆開列價，各自適用各自的規定。
- 付款前核對核准範圍：核准函的期間、合約與金額要跟實際付款對得上；要派人來台灣的案子，一併評估常設機構的風險。
本文依公開法規與財政部發布資料整理，僅供一般參考，不構成個案稅務意見；個案適用請以主管機關核定及法規、函釋原文為準。案例為假設情形。