年底結帳時，會計人員常會估列一些「還沒發生、但應該會發生」的費用或損失，例如：
- 年終獎金還沒決定發多少，先估一個數字掛應付薪資。
- 美元定存到期直接換單續存，年底依匯率評價，帳上出現兌換損失。
- 與客戶的訴訟還在打，律師評估可能要賠，先估列損失。
依會計準則，這些估列多半是對的；但報稅適用另一套規則。營利事業所得稅查核準則規定，未實現的費用及損失，除列舉的例外，一律不予認定。北區國稅局在113年（2024年）7月、115年（2026年）6月與10月，先後發布新聞稿，提醒企業這類申報錯誤，被剔除的金額動輒上千萬元。
帳上可以估，報稅不一定能扣；不能扣的部分，要在結算申報時自己調整回來。
原則不認定，例外有5種
未實現的費用及損失，除了短期投資有價證券的跌價損失、存貨跌價損失、職工退休金準備（職工退休基金或勞工退休準備金）、備抵呆帳，以及其他法律另有規定或經財政部專案核准者以外，不予認定。
查核準則另規定，依法得提列的各項損失準備，仍要在帳上記載提列金額，並在結算申報時列報，才會認定。例外也不是照帳上數字全認，各有條件與限額：
| 例外項目 | 條件或限額 |
|---|---|
| 短期投資有價證券跌價損失 | 準用存貨估價規定；決算時價格劇烈變動，得以決算日前一個月平均價為時價 |
| 存貨跌價損失 | 成本高於淨變現價值時，得以淨變現價值估價；採成本與淨變現價值孰低者，一經採用不得變更 |
| 退休金準備、退休基金、勞工退休準備金 | 適用勞基法者，提撥或提繳數以當年度已付薪資總額15%為限；未適用勞基法者另有4%、8%限額 |
| 備抵呆帳 | 以應收帳款及應收票據為限，最高為餘額1%（實際呆帳率較高者，可用前3年平均） |
| 法律另有規定或財政部專案核准 | 須有明確法律依據或核准文件 |
不在這5類的估列項目，例如保固準備、訴訟準備、資產減損、一般預估費用，原則上都屬未實現，要等實際發生的年度才能列報。
什麼叫「已實現」
查核準則沒有給「實現」下定義，實務上可以用兩個問題判斷：
- 給付義務確定了嗎？ 有沒有合約、決議、判決或其他文件，讓公司在年度結束前已經負有支付義務，金額也能確定或合理計算。
- 損失實際發生了嗎？ 資產是否已經處分、解約、毀損，而不是只有帳面價值變動。
兩個答案都是「還沒」，就是未實現。
圖中紅框是最常出問題的地方：公司財報照會計準則估列，報稅時卻忘了做帳外調整。
國稅局點名的常見錯誤
年底只做分錄估列的薪資、獎金
查核準則規定，公司職工的薪資要「經事先決定或約定」；股東、董事、監察人執行業務的薪資，要經章程規定或股東會預先議決，且不論盈虧必須支付，才准核實認列。
北區國稅局115年（2026年）6月16日新聞稿的案例：甲公司113年度列報應付薪資1,200萬元，但只在年底以分錄估列，章程沒有獎金制度、股東會沒有預先決議，也拿不出與員工事前約定的發放標準，國稅局認定沒有確定給付義務，全數剔除。
外幣存款換單續存的匯率損失
查核準則規定，兌換虧損以實現者為限，只是因匯率調整產生的帳面差額，不得列為損失。外幣定期存款到期後直接換單續存，沒有提領也沒有解約，年底評價出來的匯差就屬於未實現。
反過來，查核準則也規定，未實現的兌換盈益也免列為當年度收益。所以帳外調整要雙向做：評價損失調增，評價利益可以調減。至於國外進銷貨入帳匯率與實際結匯匯率的差額，屬已實現，列當年度兌換損益。
尚未判決確定的訴訟賠償
因業務糾紛進入訴訟或仲裁，判決還沒確定、和解也還沒成立，帳上預估的賠償金屬未實現損失，不予認定。等判決確定、和解成立或實際給付的年度，再憑判決書、和解書與付款證明列報。
未實際支付的利息
113年的新聞稿另提到：公司發行可轉換公司債，以利息法認列發行日到賣回權屆滿日之間的利息補償金，因為還沒實際支付，屬未實現費用，不得列報。
預付性質的廣告儲值金
北區國稅局115年（2026年）10月14日新聞稿：甲公司113年度向廣告平台預付儲值金5,000萬元並全數列廣告費，但投放紀錄顯示當年只抵用4,000萬元，國稅局剔除尚未抵用的1,000萬元。依查核準則，應列資產的項目列為費用者應予轉正；未抵用的儲值金要先掛預付費用，實際使用的年度再轉列廣告費。
案例試算
以下為假設案例。乙公司採查帳申報，115年度帳載稅前淨利2,000萬元，年底有下列估列：
帳上列報（115 年度都不可列報）
- 估列年終獎金（年底前沒有決議或發放標準）600 萬元
- 可以列報：116年董事會決定並實際發放時
- 美元定存換單續存的帳面兌換損失120 萬元
- 可以列報：提領或解約、匯差實現時
- 訴訟預估賠償（未判決確定）300 萬元
- 可以列報：判決確定或和解成立時
- 廣告儲值金 500 萬元中尚未抵用的部分（屬預付費用）120 萬元
- 可以列報：實際抵用的年度
- 合計1,140 萬元
依帳列數申報（未調整）
400 萬元- 課稅所得：2,000 萬元
- 稅額：2,000 萬元 × 20% ＝ 400 萬元
自行帳外調增 1,140 萬元
628 萬元- 課稅所得：2,000 萬元 ＋ 1,140 萬元 ＝ 3,140 萬元
- 稅額：3,140 萬元 × 20% ＝ 628 萬元
自行調整多繳的228萬元並沒有消失：116年獎金實際發放600萬元、訴訟判決確定賠償260萬元、儲值金抵用120萬元，這些都可以在116年度列報。未實現費用多半只是扣除年度往後移。
特別注意事項
- 財報不用改，申報書要改：公司組織依所得稅法採權責發生制，會計上估列沒有問題；差異在結算申報書的「帳外調整」欄處理。
- 例外項目超過限額的部分也要調增：例如備抵呆帳超過應收款項餘額1%、退休金提撥超過已付薪資總額15%。
- 存貨跌價的方法不能隨意換：選用成本與淨變現價值孰低後，一經採用不得變更，不能今年有跌價才改用。
- 估列的應付費用要追蹤：帳上應付未付的費用逾請求權時效仍未給付，要在時效消滅年度轉列其他收入。
- 呆帳要看實際發生的條件：備抵呆帳是例外，但實際沖銷呆帳仍要有存證函、法院文件等證明。
松哲實務觀點
我們看到的問題，多半不是會計人員不知道這條規定，而是流程上沒有人負責「把財報數字轉成稅務數字」。財報由會計師查核或內部會計完成，申報書由另一個人填，年底估列的項目沒有逐筆列清單，到了5月申報時就直接照帳上費用申報。
建議做法：
- 年底結帳時列「估列項目清單」：每一筆估列寫明依據（合約、決議、判決）與預計實現時間，申報前逐筆判斷能否列報。
- 外幣評價損益雙向調整：年底評價的兌換損失調增、兌換利益調減，並保留明細計算表。
- 建立跨年度追蹤表：被調增的項目，在實現年度記得調減列報；否則等於這筆費用永遠沒扣到。
會計估列是為了讓財報反映風險，稅法卻只認已經確定的費用；兩者的差異，申報前就要自己調整好。
常見問題
外幣定存到期轉存新的定存，匯差能列兌換損失嗎？
北區國稅局的看法是：到期換單續存，沒有提領也沒有解約，匯率變動只是帳面差額，屬未實現兌換損失，不得列報。等實際提領或解約、匯差實現時，再依明細計算表列報兌換損益。
被國稅局剔除的未實現費用，以後年度還能扣嗎？
可以。剔除的理由是「還沒實現」，不是「不能扣」；判決確定、實際給付或資產處分的年度，符合相關條文與憑證規定的，仍可在該年度列報。實務上要保留當年度的調整明細，實現年度在申報書帳外調減，避免漏扣。
本文依公開法規與國稅局發布資料整理，僅供一般參考，不構成個案稅務意見；個案適用請以主管機關核定及法規原文為準。案例為假設情形。