員工派到國外工作，那幾個月的薪水要不要扣繳？——出差與派駐的課稅差異

公司派員工出國工作越來越普遍，常見的有三種：

• 工程師到國外客戶的工廠安裝、維修機器，一去兩三個月；
• 業務、採購人員出國參展、談判、驗貨；
• 主管被調到海外分公司長駐，一待好幾年。

所得稅法第8條第3款規定，「在中華民國境內提供勞務之報酬」是中華民國來源所得。不少公司因此反過來推論：員工人在國外工作，那段薪資就不是台灣所得，不用扣繳，扣繳憑單上也只報在台灣工作的月份。

財政部的見解不是這樣：短期出差到國外，那段薪資仍是中華民國來源所得，公司照樣要扣繳。 只有長駐國外分支機構、並經常居住國外的員工，國外工作期間的薪資才不屬我國來源所得。

出差：國外那幾個月的薪水仍是台灣所得

財政部84年6月21日台財稅第841629949號函處理過一家資訊公司依合約派員出國提供技術服務的案子，結論是：

該公司員工依合約所定期限在國外提供技術服務，係屬國外出差性質，其自該公司取得之勞務報酬，仍屬中華民國來源所得，應依法課徵綜合所得稅。

87年8月7日台財稅第871957592號函對派員出國執行採購任務，也採相同見解。換句話說，員工是為台灣公司的業務暫時出國，雇主、職位、生活重心都還在台灣，國外那段期間只是工作地點暫時移動，薪資性質不變。

高雄國稅局114年（2025年）2月發布的查核案例就是這種情形：一家公司派工程師赴荷蘭為客戶維修機器約3個月，公司把這3個月的薪資當成境外所得，沒有扣繳，扣繳憑單只報在台灣工作期間的薪資。國稅局認定屬國外出差，這段薪資仍是中華民國來源所得，依所得稅法第114條第1款責令公司限期補繳短扣的稅款、補報扣繳憑單，並處罰鍰。

派駐：長駐國外分支機構，才不屬台灣所得

另一端是長期派駐。財政部有兩則函釋：

• 63年10月3日台財稅第37273號函：我國公司派在國外分支機構服務、並經常居住國外的員工（包括分支機構在當地僱用的人員），在我國境外提供勞務的薪資，不屬中華民國來源所得。
• 69年10月15日台財稅第38556號函：公司派駐國外分公司及辦事處服務並經常居住國外的員工，在國外提供勞務的報酬，包括在國內支領的薪資，非屬我國來源所得，可免扣繳。

兩則函釋都有兩個條件：在國外分支機構（分公司、辦事處）服務，而且經常居住國外。只符合其中一個，例如人常駐國外、但只是一個專案接一個專案地出差，就還是出差。

出差或派駐，函釋沒有列出天數標準，實務上看整體事實。常用來判斷的資料有：

1. 派令或合約：是依專案合約、任務期限出國，還是正式調任國外分支機構的職務。
2. 工作單位：在國外是替台灣公司服務客戶，還是在國外分公司、辦事處擔任職位、受當地主管指揮。
3. 居住情形：家人是否隨行、是否取得當地居留或工作許可、在當地是否有住所。
4. 期間長短：幾週或幾個月的專案，通常較難主張是派駐。

公司要做的事：扣繳與申報期限

出差期間的薪資跟平常一樣處理。依第88條，公司給付薪資時是扣繳義務人，期限依第92條：

• 次年1月遇連續3日以上國定假日，扣繳憑單申報延至2月5日、填發延至2月15日。
• 居住者的薪資如果未達扣繳稅額表的起扣點而沒有扣到稅，依第89條第3項仍要申報免扣繳憑單，不是不報。
• 扣繳率依據：居住者為各類所得扣繳率標準第2條，非居住者為第3條。

員工什麼時候會變成非居住者

在台灣有戶籍的員工，依所得稅法第7條及財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令，一個年度在台灣居住合計滿31天，就是居住者；居住1天以上未滿31天，但生活及經濟重心在台灣（例如配偶或未成年子女住在台灣、在台灣受僱或經營事業），也是居住者。

出差的員工通常仍是居住者。長期派駐、全年幾乎不在台灣的員工，就可能變成非居住者，這時回台工作那幾天的薪資要按非居住者扣繳率扣繳，而且是代扣後10日內就要繳納並申報，不是等到次年1月。

出差旅費、日支費不算薪資

依第14條第1項第3類，員工為公司目的出差所領的差旅費、日支費，不超過規定標準的部分不算薪資所得。國外出差的膳宿雜費，財政部90年3月9日台財稅字第0900451105號函規定比照「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表」認定。超過標準的部分，要併入員工薪資扣繳。各國日支限額可以用本所的國外出差旅費報告單計算。

案例試算

以下為假設案例。

甲公司是機械製造商，115年（2026年）有兩位員工到越南工作：

• 工程師A：月薪10萬元，選擇按5%扣繳。115年3月1日至5月31日到越南客戶工廠安裝生產線，屬出差。
• 經理B：月薪15萬元，115年1月起調任甲公司越南分公司廠長，預計3年，家人一同遷居越南；薪資仍由台灣總公司發放。115年回台開會共15天。

A：出差期間照常扣繳

A在越南的3個月屬出差，薪資照常扣繳：

扣繳憑單要報全年120萬元，不能只報在台灣工作的9個月。

B：派駐分公司

B是在越南分公司任職、舉家遷居當地，符合69年台財稅第38556號函「派駐國外分公司並經常居住國外」，在越南工作期間的薪資即使由台灣總公司發放，也不屬中華民國來源所得，免扣繳。

但有兩點要處理：

常見錯誤

• 以「人在國外」為由剔除出差期間的薪資：出差性質的薪資仍是中華民國來源所得（84年台財稅第841629949號函）。
• 以為所有外派都免扣繳：派駐要同時符合「國外分支機構服務」與「經常居住國外」（69年台財稅第38556號函）。只是出差時間長、或在國外沒有分公司、辦事處，不能直接套用。
• 派駐員工回台工作的天數沒有扣繳：免扣繳的只有「在國外提供勞務」的報酬，回台工作的天數仍屬我國來源所得。
• 員工已是非居住者，仍按5%或扣繳稅額表扣繳：非居住者薪資扣繳率是18%或6%，期限也改成代扣後10日內（各類所得扣繳率標準第3條、所得稅法第92條第2項）。
• 日支費全部當成免稅：超過日支數額表標準的部分要併入薪資（所得稅法第14條）。
• 未扣到稅就不申報：沒有扣稅的薪資仍要申報免扣繳憑單；未依限申報、填發，依第111條處1,500元以上2萬元以下罰鍰。

出差國也可能課稅

員工在國外工作，出差地國家依其稅法可能也要課稅。我國與該國有租稅協定時，多數協定的受僱勞務條款規定：員工在當地停留任何12個月內合計不超過183天，薪資不是由當地雇主支付、也不是由公司在當地的常設機構負擔，當地就不課稅。實際門檻依各協定而異，出發前要確認，並準備我國的居住者證明。如果當地已經課稅，台灣的綜合所得稅能不能扣抵、要怎麼消除重複課稅，要依各協定個案判斷。

另外，公司派員到國外長時間提供服務，也可能讓公司本身在當地構成常設機構，當地可對歸屬的利潤課稅。外國公司派員來台的同一個問題，可參考拿到租稅協定免稅核准函，後面的合約就不用扣繳了嗎？

派往大陸工作另有《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》的規定，請見台灣人在大陸工作的所得稅申報規定。

常見問題

松哲實務觀點

出差、派駐的扣繳出錯，問題通常不在稅法看不懂，而在資訊沒有流到會計。派員出國多半由業務或工程部門安排，人事系統只看到「員工在職、薪資照發」，會計人員看到員工人在國外，就自行判斷是國外所得而不扣繳；或者反過來，長期派駐國外分公司的員工，一直照居住者扣繳，員工在台灣多繳了稅。等到國稅局查核或員工報稅發現不對，已經跨了年度。

建議做法：

1. 出國前建立派外紀錄：註明是出差或派駐、前往地點、期間、在當地的工作單位、家屬是否隨行，交給人事與會計。
2. 出差照常扣繳：薪資扣繳不變，差旅費、日支費依標準另外列報，超過標準的部分併入薪資。
3. 派駐備妥證明：派令、國外分公司或辦事處的任職證明、當地居留證、家屬隨行與在台天數紀錄，用來支持「經常居住國外」。
4. 每年底檢查員工身分：依戶籍與在台天數判斷是居住者或非居住者，決定扣繳率與申報期限，回台工作的天數也要記錄。
5. 出發前看出差國的稅：確認租稅協定的天數門檻、當地是否要報稅，以及公司是否可能在當地構成常設機構。

人在國外，不代表薪資就在國外；先分清出差或派駐，再決定扣不扣。

本文依公開法規、財政部函釋與國稅局發布資料整理，僅供一般參考，不構成個案稅務意見；個案適用請以主管機關核定及法規、函釋原文為準。案例為假設情形。

參考資料

• 財政部稅務入口網：所得稅法規定「中華民國境內居住之個人」與「非中華民國境內居住之個人」如何區分？
• 財政部主管法規查詢系統：公司派員赴國外提供技術服務取得之報酬屬我國來源所得
• 財政部主管法規查詢系統：派駐國外服務人員在國內支領之薪資非屬我國來源所得
• 全國法規資料庫：所得稅法