外銷收新臺幣，2%特別交際費會被剔除——外銷特別交際應酬費的兩個要件與限額試算

外銷公司申報營利事業所得稅時，交際費除了一般限額，還可以多一塊「外銷特別交際應酬費」，上限是外銷結匯收入的2%。這塊額度不小：外銷收入1億元，就能多列200萬元。

國稅局近年多次發布新聞稿，剔除的案例集中在下面幾種情形：

• 為了避開匯率波動，跟國外客戶約定用新臺幣報價、新臺幣收款。
• 賣給科學園區、加工出口區等保稅區廠商，有報關、適用營業稅零稅率，但收的是新臺幣。
• 沒有實際支出，直接用外銷收入乘以2%估列一筆特別交際費。

依所得稅法，特別交際應酬費的前提是「經營外銷業務」且「取得外匯收入」。有外銷、沒收到外匯，2%這塊額度就不存在。

交際費有兩層限額

交際費要先符合三個基本條件：取得確實憑證、與業務有關、不超過限額。限額分兩層：

兩層可以相加。外銷收入同時算進「銷貨淨額」，所以就算特別交際費被剔除，外銷那部分仍然撐得起一般限額。

一般限額的費率（買賣業）

營利事業所得稅查核準則規定，委託會計師簽證申報者，適用藍色申報書的較高費率：

一般限額是累進分段計算，進貨、銷貨兩部分分別算出後相加。

特別交際費的兩個要件

查核準則的寫法是：經營外銷業務、取得外匯收入者，除一般限額外，得在當年度外銷收入2%範圍內列支特別交際應酬費；屬預收外匯款者，於預收外匯沖轉營業收入的年度列報。

拆開來就是兩個要件，缺一不可：

1. 有外銷事實：貨物出口。
2. 實際取得外匯收入：外銷貨款以外幣收到。

看報單只能證明第一個要件。第二個要件要看合約幣別和銀行入帳紀錄。

哪些情況可以列、哪些不行

國稅局公布過的案例：

• 新臺幣報價收款：高雄國稅局113年6月發布的案例，A公司111年度按海關出口金額7,394,140元的2%，列報特別交際費147,882元。但買賣契約約定以新臺幣報價及收款，帳上也沒有任何兌換損益，國稅局認定沒有取得外匯收入，全數剔除補稅並加計利息。

注意「沒有兌換損益」這個細節。外幣收款通常會產生匯率差異，帳上整年沒有任何兌換損益，國稅局會直接懷疑收款幣別。

零稅率和特別交際費是兩回事

賣給保稅區營業人供營運的貨物，依加值型及非加值型營業稅法適用營業稅零稅率，不需要收外匯。但所得稅的特別交際費看的是「取得外匯收入」，條件不同。營業稅可以報零稅率，不代表所得稅可以多列2%。

試算：部分外銷收新臺幣

以下為假設案例。

如果甲公司沒有委託會計師簽證，一般限額只有：進貨 3,000萬元 × 1.5‰ ＋ 4,000萬元 × 1‰ ＝ 85,000元；銷貨 3,000萬元 × 4.5‰ ＋ 9,000萬元 × 3‰ ＝ 405,000元；合計490,000元，比簽證少170,000元。

常見錯誤

• 把2%當成可以直接列的費用：2%是上限，不是設算費用。特別交際費一樣要有發票、收據等確實憑證，並與業務有關。只按外銷收入 × 2%估列、沒有對應支出，整筆會被剔除。
• 用報單金額或外銷發票金額算限額：要用實際以外幣收取的外銷收入計算。同一個客戶有時收美元、有時收新臺幣，要分開統計。
• 把營業稅零稅率銷售額全部當成外銷結匯收入：賣給保稅區、收新臺幣的零稅率銷售額不能算。
• 預收外匯款提前計入：預收的外幣貨款，要等出貨、沖轉為營業收入的年度才計入計算基礎。

常見問題

松哲實務觀點

我們看到的問題，通常不是公司不知道2%這條規定，而是業務和財會之間的資訊斷了：業務為了避開匯率風險改成新臺幣報價，或是接了科學園區客戶的訂單，財會申報時仍按「外銷銷售額」整筆乘以2%。國稅局查核時調銀行入帳紀錄，一眼就看得出來。

建議做法：

1. 銷貨明細加一欄「收款幣別」：每筆外銷在入帳時就標註收外幣或新臺幣，年底直接加總收外幣的部分當計算基礎。
2. 改用新臺幣報價前先試算：新臺幣報價可以把匯率風險轉給客戶，但也失去這部分的2%額度。外銷占比高、交際費支出大的公司，兩者要一起評估。
3. 保留外幣收款證明：合約或訂單幣別、銀行外幣入帳通知、兌換損益明細，三者要對得起來。
4. 預收款另外列管：預收外匯款在沖轉營業收入的年度才計入，跨年度的訂單要追蹤。
5. 交際費憑證照一般規定取得：特別交際費和一般交際費一樣，要有統一發票或收據，與業務有關；用自家產品送禮，帳上要記載品名、數量和成本。

2%是給「真正收外匯的外銷」的額度，計算基礎看銀行入帳的幣別，不看報單。

本文依公開法規與國稅局發布資料整理，僅供一般參考，不構成個案稅務意見；個案適用請以主管機關核定及法規原文為準。試算為假設數字。