臺灣與新加坡的所得稅協定，從1981年簽署以來一直沒有大修。新約於2025年12月31日簽署，115年（2026年）2月13日生效，116年（2027年）1月1日起適用，取代舊約。
這次修約對兩種企業影響最大，而且方向相反：
- 新加坡公司投資台灣：從台灣拿回股利、利息、權利金，扣繳稅率大幅下降。
- 台灣公司在新加坡設子公司或區域總部：過去靠舊約享有的「間接稅額扣抵」與「視同已納稅額扣抵」設了3年落日，之後把新加坡盈餘匯回台灣的稅負會明顯增加。
時程：哪一天開始、用到哪一年
| 項目 | 日期 |
|---|---|
| 簽署 | 2025年12月31日 |
| 生效 | 115年（2026年）2月13日 |
| 就源扣繳稅款 | 適用於116年（2027年）1月1日起應付的所得 |
| 其他稅款 | 適用於課稅期間始於116年1月1日以後的所得 |
| 間接扣抵、視同已納稅額扣抵 | 只適用116至118年度營利事業所得稅申報，119年度起停止 |
換句話說，2026年內支付的股利、利息、權利金，仍適用舊約與國內稅率。
新加坡股東：扣繳上限一律10%
新加坡居住者取得台灣來源的被動所得，扣繳上限如下：
| 所得 | 國內扣繳率（無固定營業場所的外國企業） | 舊約上限 | 新約上限 |
|---|---|---|---|
| 股利 | 21% | 40%（高於國內稅率，等於沒有優惠） | 10% |
| 利息 | 一般為20% | 無 | 10%；協定所列特定實體取得者免稅 |
| 權利金 | 20% | 15% | 10% |
國內扣繳率依據：股利為各類所得扣繳率標準第4條，利息、權利金為第3條。
試算：新加坡母公司每年從台灣子公司收回的款項
以下為假設案例。
| 款項 | 金額 | 2026年扣繳 | 2027年起扣繳 | 每年少繳 |
|---|---|---|---|---|
| 股利 | 1,000萬元 | 210萬元（21%） | 100萬元（10%） | 110萬元 |
| 權利金 | 500萬元 | 75萬元（舊約15%） | 50萬元（10%） | 25萬元 |
| 母公司借款利息 | 300萬元 | 60萬元（20%） | 30萬元（10%） | 30萬元 |
| 合計 | 1,800萬元 | 345萬元 | 180萬元 | 165萬元 |
股利的降幅最大，從21%直接降到10%。台灣子公司累積了一定盈餘、原本延後分配的新加坡集團，可以重新排定分配時點。
上限稅率不是自動適用
依適用所得稅協定查核準則第25條，新加坡股東要在付款時直接適用10%，必須提供：
- 新加坡稅務機關（IRAS）出具的居住者證明；
- 該筆所得的受益所有人證明；
- 所得計算文件：股利附持股證明與股利發放計算表；利息附借貸合約與計息明細；權利金附授權合約（含中譯本）與計算明細。
台灣子公司是扣繳義務人，申報時要寫明適用的協定條文並附上述文件。新加坡公司如果只是控股殼、沒有實際營運，可能被認定不是受益所有人而不能適用上限稅率。利息若屬協定免稅項目，則要先向國稅局申請核准。
常設機構門檻也改了
- 工程型常設機構：舊約為1年內累計超過6個月，新約改為持續超過9個月，對基礎建設、能源、廠房安裝工程較寬鬆。
- 服務常設機構（新增）：新加坡企業派員來台提供服務，任何12個月內持續或合計超過183天，即構成常設機構，歸屬的利潤要在台灣課稅。天數怎麼算、跨合約如何合併，可參考拿到租稅協定免稅核准函，後面的合約就不用扣繳了嗎？
其他值得注意的變動
| 項目 | 新約內容 |
|---|---|
| 管理服務費 | 舊約的「營業利潤」排除管理、控制或監督活動的所得；新約刪除這項排除，集團管理服務費有機會適用營業利潤免稅 |
| 海空運輸 | 海運及空運利潤在來源國免稅 |
| 關係企業 | 新增相對應調整機制，一方做移轉訂價調整時，另一方可相應調整並透過相互協議程序處理 |
| 資本利得 | 新增條文：不動產、常設機構資產，以及價值主要來自來源國不動產的未上市股權，來源國可以課稅；其他資本利得原則上由居住國課稅 |
台商：新加坡盈餘匯回的抵稅只剩3年
台灣公司的境外所得要併入課稅，已在國外繳納的所得稅，依所得稅法第3條第2項可以扣抵，但扣抵額不得超過因加計國外所得而增加的應納稅額。
舊約在這個基礎上多給了兩種扣抵：
- 間接稅額扣抵：新加坡子公司就其利潤繳納的公司稅，可以按比例扣抵台灣母公司就股利應繳的稅。
- 視同已納稅額扣抵：新加坡子公司因租稅獎勵少繳的稅，視同已經繳納，也可以扣抵。
新約第23條讓這兩種扣抵只用到116至118年度。119年度起只剩直接扣抵，也就是只能扣抵在新加坡實際繳納、且由台灣公司本身負擔的稅。新加坡對股利不扣繳，所以實務上新加坡子公司匯回的股利，在台灣可能要全額按20%課徵營利事業所得稅。
此外，新加坡已對適用全球最低稅負制的大型跨國集團實施國內補充稅（DTT），享有獎勵稅率的子公司仍可能被補到15%。獎勵稅率與視同扣抵兩項優勢同時縮小，新加坡作為區域總部的稅務誘因明顯下降。
松哲實務觀點
這次修約的影響有時間差：新加坡投資人的利多從2027年開始，台商的不利影響則在2030年才完全浮現。兩邊都應該趁現在規劃，而不是等到稅率生效或落日才處理。
建議做法：
- 新加坡股東：排定2027年後的分配時程。2026年內不急著分配的盈餘，可評估延到116年1月1日以後才成為「應付」股利，適用10%。分配日、決議日與應付日的認定，宜事先確認。
- 新加坡股東：提早備妥文件。居住者證明按年度申請，受益所有人證明與實質營運資料要能支持，否則台灣子公司只能按21%扣繳，事後再申請退稅。
- 台商：盤點新加坡子公司的保留盈餘。評估在116至118年度分批匯回，以使用最後3年的間接扣抵與視同扣抵；同時試算119年度以後繼續留在新加坡或匯回的稅負。
- 雙方：重看跨境合約。權利金、借款利息、管理服務費、派員提供服務的合約，配合新稅率與常設機構門檻調整條款與報價。
- 集團架構：重新評估新加坡的角色。若新加坡公司只是控股或資金中心、沒有實質營運，新約下的受益所有人審查會更嚴格。
新約的10%與3年過渡期都有明確的起訖日期，越早排定時程，可選擇的做法越多。
法源一覽
| 法規 | 條次 | 規範內容 |
|---|---|---|
| 臺星所得稅協定（新約） | 第5條、第7條至第13條、第23條、第28條 | 常設機構、營業利潤、海空運輸、關係企業、股利、利息、權利金、資本利得、消除雙重課稅（含扣抵落日）、適用時點 |
| 各類所得扣繳率標準 | 第3條 | 無固定營業場所外國企業的利息20%（部分15%）、權利金20% |
| 各類所得扣繳率標準 | 第4條 | 境外營利事業獲配台灣股利扣繳21% |
| 適用所得稅協定查核準則 | 第25條 | 適用上限稅率的文件：居住者證明、受益所有人證明、所得計算文件；利息免稅須申請核准 |
| 所得稅法 | 第3條 | 境外所得併計課稅與國外稅額扣抵限額 |
協定條次依公開資料整理，以協定正式文本為準。本文僅供一般參考，不構成個案稅務意見；個案適用請以主管機關核定及協定、法規原文為準。試算為假設數字。
參考資料